Mục lục:
- Các khái niệm trong kiểm toán
- Quản lý
- Đại lý
- Trách nhiệm giải trình
- Mục tiêu và Nguyên tắc Chung của Kiểm toán Báo cáo Tài chính
- Ý kiến kiểm toán
- Báo cáo của Kiểm toán viên cho Cổ đông của Công ty ABC
- Khái niệm "Đúng và Công bằng"
- Khái niệm về Trọng yếu
- Các Nguyên tắc Chung về Kiểm toán viên
- Nguyên tắc đạo đức
- Tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán
- Chủ nghĩa hoài nghi nghề nghiệp
- Quy trình kiểm toán
- Mục đích của các loại kiểm toán khác nhau
- Kiểm toán bên ngoài
- Kiểm toán nội bộ
- Kiểm toán giá trị đồng tiền
- Kiểm toán môi trường
- Kiểm toán khu vực công
- Đố
- Câu trả lời chính
- Phạm vi Kiểm toán Báo cáo Tài chính
- Các thủ tục kiểm toán được cho là cần thiết
- Các khái niệm cơ bản
- Cam kết đảm bảo
- Tương tác tổng hợp
Tìm hiểu thêm về bản chất, phạm vi và mục đích của cuộc đánh giá và soát xét.
Hình ảnh được cung cấp bởi Chris Stermitz từ Pixabay
Kiểm toán là một cuộc kiểm tra độc lập. Từ “kiểm tra” bắt nguồn từ từ audire trong tiếng Latinh có nghĩa là “nghe”. Vào thời Trung cổ, các tài khoản hoặc thu chi đã được kiểm toán viên “nghe”.
Các cuộc kiểm toán theo luật định (tức là những cuộc kiểm toán được thực hiện theo quy định của luật định) trở thành bắt buộc đối với các công ty vào năm 1900. Vào thời điểm đó, mục đích của kiểm toán là phát hiện gian lận, sai sót kỹ thuật và sai sót về nguyên tắc. Tuy nhiên, án lệ thừa nhận rằng không hợp lý khi mong đợi kiểm toán viên phát hiện tất cả các khía cạnh của gian lận, ngay cả khi họ thực hiện kỹ năng và sự cẩn thận hợp lý, vì vậy đây không phải là mục đích chính ngày nay. Trong khoảng hơn 20 năm qua, nghề kiểm toán đã tìm cách mở rộng vai trò của mình (ví dụ như kiểm toán giá trị đồng tiền, kiểm toán hoạt động, v.v.).
Các khái niệm trong kiểm toán
Quản lý
Giám đốc hoặc người quản lý khác của doanh nghiệp có trách nhiệm quản lý tài sản của doanh nghiệp. Trách nhiệm của họ, có thể là những nghĩa vụ được quy định trong luật, có thể bao gồm:
- Giữ sổ sách tài khoản và ghi chép kế toán thích hợp;
- Lập bảng cân đối kế toán và báo cáo thu nhập thể hiện quan điểm trung thực và công bằng;
- Lập báo cáo của Giám đốc phù hợp với báo cáo tài chính và chứa một số thông tin cụ thể.
Đại lý
Giám đốc có thể được mô tả như một đại lý có mối quan hệ ủy thác với người điều hành chính hoặc công ty thuê người đó (mối quan hệ ủy thác là một trong những sự tin cậy). Để đáp ứng trách nhiệm quản lý của mình, các nhà quản lý có nhiệm vụ được ủy thác để bảo vệ tài sản và thực hiện và vận hành một hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ đầy đủ.
Trách nhiệm giải trình
Kiểm toán viên hành động vì lợi ích của các bên liên quan chính trong khi quan tâm đến lợi ích công cộng rộng lớn hơn. Danh tính của các bên liên quan chính được xác định bằng cách tham chiếu đến quy chế thỏa thuận yêu cầu đánh giá. Đối với các công ty, bên liên quan chính là cơ quan chung của các cổ đông.
Lưu đồ giải thích các cuộc kiểm toán.
Mục tiêu và Nguyên tắc Chung của Kiểm toán Báo cáo Tài chính
Mục tiêu của cuộc kiểm toán là cho phép kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập, trên mọi khía cạnh trọng yếu, có phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính đã xác định hay không.
Ban Giám đốc có trách nhiệm lập báo cáo tài chính. Mặc dù ý kiến của kiểm toán viên bổ sung thêm độ tin cậy cho báo cáo tài chính, nhưng ý kiến đó không đảm bảo tính khả thi trong tương lai cũng như hiệu quả của Ban Giám đốc. Mức độ không chính xác là không thể tránh khỏi do sự không chắc chắn vốn có và việc sử dụng phán đoán. Chỉ đảm bảo hợp lý được đưa ra.
Khối lượng công việc kiểm toán được xác định theo phán đoán, yêu cầu của các cơ quan chuyên môn và pháp luật, các điều khoản đã thỏa thuận của hợp đồng và sự cần thiết phải thực hiện thái độ hoài nghi nghề nghiệp. Khả năng giảm thiểu rủi ro kiểm toán bị hạn chế bởi sự cần thiết phải lấy mẫu, các hạn chế cố hữu trong bất kỳ hệ thống kế toán và kiểm soát nào, có thể có sự thông đồng gian lận và một số bằng chứng không thuyết phục hoặc không thuyết phục được.
Ý kiến kiểm toán
Ý kiến kiểm toán được đưa ra về việc liệu báo cáo tài chính có đưa ra cái nhìn trung thực và hợp lý về báo cáo tài chính của đơn vị hay không và liệu chúng đã được lập phù hợp theo khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo được áp dụng hay chưa. Ý kiến này được đưa ra sau:
- Đánh giá rủi ro trên diện rộng đã được thực hiện.
- Thử nghiệm rộng rãi các kiểm soát và thử nghiệm cơ bản đối với các giao dịch và số dư về tính hợp lệ, chính xác và đầy đủ của việc ghi chép.
- Các thủ tục xác minh mở rộng đã được thực hiện để kiểm tra sự tồn tại, quyền sở hữu, xác định giá trị, trình bày và thuyết minh các khoản mục trong báo cáo tài chính.
- Xem xét toàn diện về việc liệu báo cáo tài chính có tuân thủ các chuẩn mực kế toán hiện hành và các yêu cầu pháp lý hay không.
Như vậy, ý kiến kiểm toán mang lại mức độ đảm bảo cao cho người sử dụng báo cáo tài chính. Bất cứ khi nào một cuộc đánh giá được tiến hành, cuộc đánh giá đó phải được thực hiện theo ISA hoặc các chuẩn mực kiểm toán quốc gia, và nếu là cuộc đánh giá theo luật định, nó không thể bị hạn chế dưới bất kỳ hình thức nào. Một ví dụ về báo cáo kiểm toán được đưa ra trong ISA 700.
Báo cáo của kiểm toán viên về báo cáo tài chính thể hiện mức độ đảm bảo cao mà cuộc kiểm toán đưa ra:
Báo cáo của Kiểm toán viên cho Cổ đông của Công ty ABC
Chúng tôi đã kiểm toán bảng cân đối kế toán kèm theo của Công ty ABC tại ngày 31 tháng 12 năm 20X1, và các báo cáo liên quan về thu nhập và lưu chuyển tiền tệ cho năm sau đó đã kết thúc. Các báo cáo tài chính này thuộc trách nhiệm của ban giám đốc công ty. Trách nhiệm của chúng tôi là đưa ra ý kiến về các báo cáo tài chính này dựa trên kết quả kiểm toán của chúng tôi
Chúng tôi đã tiến hành cuộc đánh giá của mình theo các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế (hoặc các chuẩn mực quốc gia có liên quan). Các Chuẩn mực này yêu cầu chúng tôi lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm toán để đạt được sự đảm bảo hợp lý về việc liệu báo cáo tài chính có không có sai sót trọng yếu hay không. Công việc kiểm toán bao gồm việc xem xét, trên cơ sở thử nghiệm, bằng chứng hỗ trợ cho các số liệu và thuyết minh trong báo cáo tài chính. Công việc kiểm toán cũng bao gồm việc đánh giá các nguyên tắc kế toán được áp dụng và các ước tính quan trọng của Ban Giám đốc cũng như đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài chính. Chúng tôi tin rằng cuộc kiểm toán của chúng tôi cung cấp cơ sở hợp lý cho ý kiến của chúng tôi.
Theo quan điểm của mình, báo cáo tài chính phản ánh trung thực và hợp lý (hoặc trình bày một cách trung thực, trên mọi khía cạnh trọng yếu) tình hình tài chính của công ty tại ngày 31 tháng 12 năm 20X1, kết quả hoạt động kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ của công ty trong năm sau đó kết thúc theo các Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (hoặc tiêu đề của các tiêu chuẩn quốc gia được sử dụng) và tuân thủ (tiêu đề của quy chế hoặc luật liên quan)
Khái niệm "Đúng và Công bằng"
- Luật pháp của nhiều quốc gia yêu cầu báo cáo tài chính phải đưa ra “quan điểm trung thực và công bằng” (ví dụ: Vương quốc Anh) hoặc “trình bày công bằng, trên mọi khía cạnh trọng yếu” (ví dụ: Hoa Kỳ)
- Tuy nhiên, chưa bao giờ có bất kỳ định nghĩa nào trong pháp luật về ý nghĩa của cụm từ này.
Định nghĩa sau đây sẽ được chấp nhận chung (dựa trên quan điểm pháp lý do Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Vương quốc Anh ủy quyền vào năm 1983):
- Báo cáo tài chính tuân thủ các Chuẩn mực Kế toán nhằm mục đích thu hẹp các phạm vi quan điểm và thực tiễn khác nhau trong kế toán — đây là nỗ lực của giới chuyên môn, trong trường hợp không có định nghĩa theo luật định, nhằm xác định quan điểm trung thực và công bằng.
- “Đúng” có nghĩa là báo cáo tài chính không có sai sót trọng yếu và dựa trên bằng chứng có thể xác minh được.
- “Công bằng” có nghĩa là báo cáo tài chính được trình bày một cách khách quan, không có sự thiên vị của Ban Giám đốc và phù hợp với nhu cầu của người sử dụng.
- Khái niệm này là một khái niệm động và không có khả năng định nghĩa pháp lý lâu dài chính xác, nhưng để đúng và công bằng, báo cáo tài chính phải đáp ứng nhu cầu và mong đợi hiện tại của người sử dụng.
Khái niệm về Trọng yếu
Trọng yếu là một khái niệm quan trọng trong quá trình kiểm toán và ảnh hưởng đến việc đánh giá rủi ro kiểm toán, bản chất, thời gian và mức độ của các thủ tục kiểm toán (ví dụ: quy mô mẫu) và việc xác định liệu báo cáo tài chính có bị bóp méo do các sai sót được phát hiện hay không.
ISA 320 — Trọng yếu kiểm toán định nghĩa khái niệm như sau:
Trọng yếu, tuy nhiên, không có khả năng định nghĩa toán học chung vì nó liên quan đến các cân nhắc định tính cũng như định lượng
Ví dụ, tính trọng yếu có thể được xem xét theo quy mô, một khoản mục được so sánh với một giao dịch hoặc loại số dư hoặc được so sánh với tổng thể báo cáo tài chính (xét đoán định lượng)
Nó cũng có thể được xem xét theo bản chất của một khoản mục bất kể quy mô - ví dụ: việc không công bố chính sách kế toán hoặc không tuân thủ các yêu cầu của pháp luật như sai sót hoặc thiếu sót liên quan đến việc tiết lộ thù lao của giám đốc (định tính bản án).
Các Nguyên tắc Chung về Kiểm toán viên
Nguyên tắc đạo đức
Đánh giá viên cần tuân thủ “Quy tắc Đạo đức cho Kế toán Chuyên nghiệp” của Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC):
- Sự độc lập
- Chính trực
- Tính khách quan
- Năng lực chuyên môn và sự cẩn thận
- Bảo mật
- Hành vi chuyên nghiệp
- Các tiêu chuẩn kỹ thuật.
Tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán
Việc đánh giá phải được thực hiện theo các ISA. ISA cung cấp:
- Tiêu chuẩn (nghĩa là các nguyên tắc cơ bản và các thủ tục thiết yếu); và
- Hướng dẫn liên quan (tức là giải thích và tài liệu khác).
Chủ nghĩa hoài nghi nghề nghiệp
Một cuộc kiểm toán cần được lập kế hoạch và thực hiện (“được tiến hành”) với thái độ “hoài nghi nghề nghiệp”, ghi nhận các trường hợp có thể dẫn đến sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính.
- Kiểm toán viên không nên giả định rằng không trung thực hoặc không trung thực.
Xem thêm trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót
Một đồ họa thông tin hiển thị quá trình kiểm toán.
Quy trình kiểm toán
- Thư cam kết - Kiểm toán viên nên gửi cho tất cả các khách hàng một thư cam kết nêu rõ nhiệm vụ và trách nhiệm của kiểm toán viên.
- Lập kế hoạch - Lập kế hoạch và kiểm soát công việc kiểm toán là điều cần thiết để thực hiện công việc theo tiêu chuẩn cao cần thiết về kỹ năng và sự cẩn thận.
- Hệ thống kế toán chắc chắn - kiểm toán viên tìm hiểu và xác định chắc chắn hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng để hiểu cách dữ liệu kế toán được chuẩn bị và để có ấn tượng về việc liệu hệ thống có đáng tin cậy hay không.
- Các kiểm soát và giao dịch thử nghiệm - Các kiểm soát phải được thử nghiệm nếu kiểm toán viên dự định dựa vào chúng. Các hồ sơ phải được kiểm tra để có bằng chứng rằng chúng là cơ sở đáng tin cậy cho việc lập các tài khoản.
- Xác minh tài sản và nợ phải trả - Các số liệu xuất hiện trong báo cáo tài chính phải được xác minh.
- Xem xét báo cáo tài chính - Để xem xét về tổng thể, chúng có xuất hiện hợp lý hay không.
- Yêu cầu Ban Giám đốc xác nhận - Kiểm toán viên yêu cầu Ban Giám đốc xác nhận một cách chính thức về tính trung thực và tính công bằng của một số khía cạnh của báo cáo tài chính.
- Ký báo cáo của kiểm toán viên - Sau khi các giám đốc đã duyệt các tài khoản.
Mục đích của các loại kiểm toán khác nhau
Kiểm toán bên ngoài
- Mang lại niềm tin vào tính toàn vẹn của báo cáo công ty vì lợi ích của các bên liên quan và xã hội nói chung, bằng cách cung cấp cái nhìn khách quan và bên ngoài về các báo cáo do ban lãnh đạo đưa ra.
Kiểm toán nội bộ
Một hoạt động tư vấn và đảm bảo khách quan, độc lập được thiết kế để gia tăng giá trị và cải thiện hoạt động của tổ chức.
- Mục tiêu là hỗ trợ quản lý và nhân viên thực hiện hiệu quả nhiệm vụ của họ.
Các chức năng bao gồm kiểm tra, đánh giá và giám sát tính đầy đủ và hiệu quả của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, cũng như cung cấp các phân tích, đánh giá và khuyến nghị liên quan đến các hoạt động được xem xét.
Kiểm toán giá trị đồng tiền
- Để xác định và đề xuất các cách mà lợi nhuận cho các nguồn lực được sử dụng có thể được tối đa hóa.
Kiểm toán môi trường
- Tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm soát quản lý các hoạt động môi trường.
- Đánh giá mức độ tuân thủ luật môi trường, các quy định bên ngoài và chính sách của công ty.
Kiểm toán khu vực công
- Phạm vi và mục tiêu bị ảnh hưởng bởi lợi ích và yêu cầu của các tổ chức bên thứ ba. Các yêu cầu cụ thể, các quy định liên quan, pháp lệnh hoặc chỉ thị của bộ có thể ảnh hưởng đến nhiệm vụ kiểm toán.
Đố
Đối với mỗi câu hỏi, hãy chọn câu trả lời đúng nhất. Câu trả lời chính là bên dưới.
- Chuẩn mực đảm bảo kiểm toán nào sau đây liên quan đến việc lập kế hoạch kiểm toán?
- AAS7
- AAS8
- AAS9
- AAS3
Câu trả lời chính
- AAS8
Phạm vi Kiểm toán Báo cáo Tài chính
Các thủ tục kiểm toán được cho là cần thiết
- ISA (nghĩa là lập kế hoạch, đánh giá các kiểm soát, thu thập bằng chứng, hình thành kết luận và báo cáo);
- Các cơ quan chuyên môn có liên quan (ví dụ ACCA);
- Pháp luật và các quy định (ví dụ như Hành vi của Công ty);
- Các điều khoản của hợp đồng kiểm toán và các yêu cầu về báo cáo.
Các khái niệm cơ bản
Cam kết đảm bảo
Các nhiệm vụ này liên quan đến mối quan hệ ba bên giữa kế toán viên, một bên chịu trách nhiệm (thường là quản lý khách hàng) và một người sử dụng dự định (ví dụ: chủ ngân hàng hoặc cơ quan quản lý).
Kế toán đánh giá một vấn đề thuộc trách nhiệm của người chịu trách nhiệm dựa trên các tiêu chí phù hợp và đưa ra ý kiến cung cấp cho người sử dụng dự định mức độ đảm bảo về vấn đề đó. Đối tượng có thể là dữ liệu tài chính lịch sử hoặc dữ liệu tài chính tương lai. Các tiêu chí phù hợp có thể là chuẩn mực kế toán, luật, quy định, điều khoản hợp đồng.
Các cam kết đảm bảo bao gồm:
- Các hợp đồng báo cáo trực tiếp - kiểm toán viên / kế toán báo cáo về các vấn đề mà anh ta lưu ý trong quá trình thực hiện nhiệm vụ được giao. Việc phân công như vậy sẽ là mộtcam kết thẩm định trong đó kiểm toán viên / kế toán xem xét các hệ thống và tài khoản của một công ty mục tiêu và báo cáo cho một khách hàng tiềm năng.
- Các cam kết chứng thực hoặc chứng thực mà kiểm toán viên / kế toán tuyên bố rằng một tiền đề nhất định là đúng hoặc không.
- Báo cáo về các tài khoản giữa niên độ có thể yêu cầu kiểm toán viên xác minh xem các chính sách kế toán được áp dụng có phù hợp với các chính sách kế toán được sử dụng trong báo cáo tài chính đã được kiểm toán năm hay không và liệu có cần thực hiện bất kỳ sửa đổi trọng yếu nào đối với các tài khoản giữa niên độ hay không.
Tương tác tổng hợp
Kế toán sử dụng chuyên môn khác ngoài kiểm toán trong các hoạt động như vậy. Ví dụ, kế toán viên có thể được giao nhiệm vụ lập báo cáo tài chính từ hồ sơ của công ty. Không có thử nghiệm đánh giá nào được thực hiện và ban giám đốc sẽ hoàn toàn chịu trách nhiệm về thông tin được tuân thủ. Như đã nêu ở trên, không có ý kiến và do đó không có sự đảm bảo nào được đưa ra.
Thoả thuận thủ tục:
- Kế toán báo cáo về các phát hiện thực tế.
- Không có đảm bảo nào được đưa ra.
- Người dùng tự rút ra kết luận.
- Do đó, ban quản lý khách hàng có thể đưa ra một báo cáo về các khoản phải thu hoặc các khoản phải trả - kế toán nêu kết quả phát hiện, chẳng hạn như số tài khoản có sai sót và số dư theo thỏa thuận với báo cáo của nhà cung cấp hoặc được khách hàng đồng ý trong cuộc luân chuyển khách nợ.